В АПРЕЛЕ этого года вступили в законную силу изменения во вторую часть Налогового кодекса страны. В ней, в частности, изменен порядок налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов всех уровней в соответствии с программами, утвержденными органами государственной власти. Расскажите подробнее об этих поправках.
В. Расколов, предпринимательПисьмо мы направили в налоговую инспекцию города и получили ответ от специалистов отдела по работе с налогоплательщиками — порядок напрямую зависит от того, какой режим налогообложения применяет получатель данных средств.
Единый налог
Если организация или индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то при его уплате предусматривается их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а индивидуальных предпринимателей – от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому они подлежат налогообложению у организаций налогом на прибыль организаций, а у индивидуальных предпринимателей – налогом на доходы физических лиц.
Упрощёнка
Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) или уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), то новой редакцией установлено, что в целях определения налоговой базы суммы выплат учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно отражаются соответствующие суммы в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящими пунктами, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 году и использования части этих выплат в 2009 году в составе доходов и расходов при применении УСН (ЕСХН) должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 годах.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого или первых двух периодов — 2009, 2010 гг., то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах. В случае нарушения условий получения выплат эти суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Налогоплательщики обязаны вести учет полученных выплат и сумм произведенных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Такой порядок отражения (учета) доходов и расходов не приводит к дополнительному налогообложению.
Поскольку суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента, то налогообложение данных сумм регулируется главой 23 кодекса.
Например, в 2009 году налогоплательщиком, применяющим УСН (ЕСХН), получены выплаты в размере 58 800 рублей. В октябре 2009 года из этой суммы израсходованы 30 тысяч рублей. В июне 2010 года налогоплательщиком нарушены условия получения выплат. При исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает их в составе доходов налогового периода с одновременным отражением в расходах сумму в размере 30 тыс. рублей.В 2010 году он будет обязан при исчислении налоговой базы по налогу при применении УСН (ЕСХН) за 2010 год учесть в составе доходов всю сумму полученных выплат – 58 800 рублей.
При этом согласно статье 81 кодекса оснований представлять уточненную декларацию по УСН (ЕСХН) за 2009 год у налогоплательщика не возникает.
Общий режим
Если организация применяет общий режим налогообложения, то объектом налогообложения признается полученная прибыль. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и трудоустройства безработных, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в расходах.
В случае нарушения условий получения выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
